Podatek CIT oraz obowiązek przesyłania JPK CIT w zakładach budżetowych

Prawidłowe rozliczanie podatku CIT w samorządowych zakładach budżetowych wymaga uwzględnienia specyfiki rozliczeń z jednostką samorządu terytorialnego, zasad kwalifikowania przychodów i kosztów oraz szczególnych regulacji dotyczących dotacji, majątku komunalnego i nieodpłatnych świadczeń.

Podczas szkolenia zostaną omówione zagadnienia związane ze sporządzaniem deklaracji CIT-8, strukturami JPK_KR_PD i JPK_ST_KR oraz zmianami w ewidencji księgowej. Szczególna uwaga zostanie poświęcona praktycznym problemom występującym w zakładach budżetowych, z uwzględnieniem przykładów, najnowszego orzecznictwa i interpretacji podatkowych.

Uczestnicy poznają również zasady oznaczania kont na przykładzie kompletnego planu kont ze znacznikami rachunkowymi i podatkowymi.

• Poznanie zasad kwalifikowania przychodów i kosztów na potrzeby podatkowe i bilansowe, w tym rozpoznawania różnic trwałych i przejściowych, ustalania kosztów uzyskania przychodów oraz rozliczania amortyzacji podatkowej.
• Zdobycie praktycznej wiedzy na temat sporządzania deklaracji CIT-8 i załącznika CIT-O, przygotowania noty podatkowej oraz uzgadniania danych deklaracji z informacjami, wykazywanymi w JPK_KR_PD.
• Poznanie zasad przygotowania JPK CIT, w tym struktur JPK_KR_PD i JPK_ST_KR, funkcji znaczników rachunkowych i podatkowych oraz sposobów ich przypisywania do kont księgowych.
• Otrzymanie praktycznych wskazówek dotyczących oznaczania dotacji, kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów (NKUP), dochodów zwolnionych oraz różnic podatkowych na przykładzie planu kont zakładu budżetowego.
• Aktualizacja wiedzy w zakresie najnowszego orzecznictwa i interpretacji podatkowych oraz analiza praktycznych przypadków dotyczących transakcji z jst, dotacji, dopłat i nieodpłatnych świadczeń.

I. Podatek CIT w zakładach budżetowych:

1. Specyfika zakładów budżetowych na gruncie podatku CIT:
• Status zakładu budżetowego jako podatnika podatku CIT.
• Obowiązek podatkowy w zakładzie budżetowym.
• Skutki podatkowe rozliczeń zakładu budżetowego wewnątrz jst:
- przychód/koszt zakładu budżetowego,
- przychód gminy (zwolnienie podmiotowe).
• Rok podatkowy i jego zmiana.
• Identyfikacja dla celów podatkowych majątku otrzymanego od jst:
- nieodpłatne przekazanie,
- użyczenie,
- trwały zarząd,
- wyposażeniem zakładu,
-  zwiększenie funduszu,
- przekazanie inwestycji,
- inna forma przekazania majątku.
2. Przychody podatkowe a przychody bilansowe w zakładach budżetowych - zagadnienia szczególne:
• Definicja przychodu podatkowego (przysporzenie majątkowe).
• Trwałe i przejściowe różnice pomiędzy przychodem podatkowym a przychodem bilansowym.
• Wykazanie trwałych i przejściowych różnic w JPK_KR_PD.
• Moment rozpoznania przychodu.
• Zaliczki i przedpłaty.
• Przychody z refaktur.
• Wpływ KSeF na moment wykazanie przychodu.
• Przychody rozliczane kasowo a przychody rozliczane memoriałowo.
• Korekta przychodów.
• Czy w zakładzie budżetowym występują zyski kapitałowe?
• Przychody z usług użyteczności publicznej (woda, ścieki, odpady, ciepło, transport).
3. Nieodpłatne świadczenia w zakładach budżetowych:
• Wartość świadczeń i rzeczy otrzymanych nieodpłatnie i częściowo odpłatnie jako przychód podatkowy.
• Środki trwałe przekazane przez jst w nieodpłatny zarząd lub używanie.
• Inne świadczenia nieodpłatne od jst na rzecz zakładu budżetowego.
• Świadczenia nieodpłatne od pozostałych podmiotów.
• Świadczenia w ramach programów rządowych.
4. Wyłączenia z przychodów:
• Katalog wyłączeń z art. 17 ust. 4 ustawy CIT.
• Pozostałe wyłączenia z przychodów.
• Znaczniki dla celów JPK CIT oraz oznaczenia odpowiednich kont księgowych.
5. Pozostałe przychody:
• Rekompensata z tytułu świadczenia usług publicznych – kwalifikacja podatkowa.
• Dopłaty jst – skutki podatkowe.
• Umorzenie zobowiązań przez jst.
• Odszkodowania i kary umowne.
• Mechanizm waloryzacji taryf a moment powstania przychodu.
6. Koszty uzyskania przychodów (KUP) a koszty bilansowe – zakłady budżetowe:
• Definicja KUP.
• Trwałe i przejściowe różnice pomiędzy KUP a kosztem bilansowym – prezentacja w JPK CIT.
• Związek kosztu z przychodem, zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów w praktyce.
• Koszty bezpośrednie i pośrednie – moment potrącalności.
• Koszty pracownicze oraz składki ZUS – rodzaje, moment potrącenie, wykazanie w JPK CIT.
• Koszty działalności zakładów budżetowych jako KUP.
• Podatek VAT jako KUP w zakładach budżetowych.
• Dokumentowanie kosztów.
• Koszty utrzymania infrastruktury komunalnej.
• Remont vs ulepszenie – konsekwencje podatkowe.
• Koszty finansowania inwestycji (odsetki, kapitalizacja).
• Koszty reprezentacji i promocji (ograniczenia).
• Straty na majątku komunalnym.
• Odpisy aktualizujące należności (mieszkańcy, jednostki budżetowe).
• Koszty usług świadczonych przez jst.
• Katalog kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodu (NKUP) w zakładzie budżetowym:
• „Biała lista”, MPP.
• Kary, opłaty dodatkowe jako NKUP.
• Księgowanie NKUP dla celów JKP CIT (znaczniki).
7. Amortyzacja podatkowa:
• Ustalanie wartości początkowej ST.
• Amortyzacja sieci wodociągowych, kanalizacyjnych, ciepłowniczych.
• Infrastruktura wytworzona z dotacji – ograniczenia amortyzacyjne.
• Czy jest możliwa amortyzacja ST przekazanych od jst?
• Amortyzacja ST wytworzonych ze środków własnych.
• Amortyzacja ST sfinansowanego z dotacji lub dochodów wolnych – wykazanie w JPK CIT.
• Wyłączenia z amortyzacji.
• Prawo użytkowania wieczystego i grunty.
• Środki trwałe oddane w nieodpłatne używanie przez jst.
• Inwestycje w obcych środkach trwałych.
• Modernizacja infrastruktury a nowy środek trwały.
• Likwidacja i nieumorzona wartość podatkowa.
• Jak przygotować ewidencję ST dla celów JPK_ST_KR?
8. Dotacje w zakładach budżetowych:
• Definicja dotacji.
• Dotacje przedmiotowe, podmiotowe, inwestycyjne – skutki w CIT.
• Subwencje i środki z funduszy UE.
• Kiedy dotacja jest zwolniona z podatku CIT?
• Wybór opodatkowania dotacji.
• Dopłata a dotacja – definicje, różnice oraz odmienne skutki podatkowe.
• Sposób prezentacji dotacji w JPK CIT (znaczniki rachunkowe i podatkowe, konta, operacje).
• Wydatki sfinansowane z dotacji jako NKUP – prezentacja w JPK CIT (znaczniki rachunkowe i podatkowe, konta, operacje).
9. Zwolnienia podatkowe i odliczenia za zakładach budżetowych:
• Ulga dla wspierających sport, kulturę i edukację.
• Ulga dla przedsiębiorców, zatrudniających żołnierzy Wojsk Obrony Terytorialnej.
• Ulga na terminale płatnicze.
• Zmiana wysokości podstawy opodatkowania oraz strat w związku z nieuregulowanymi wierzytelnościami o zapłatę świadczenia pieniężnego z tytułu transakcji handlowej.
• Odliczenie straty z lat ubiegłych.
10. Dochody wolne TBS:
• Dochody zwolnione (z zasobów mieszkaniowych).
• Definicja zasobów mieszkaniowych oraz zasady wydatkowania na cele zasobów mieszkaniowych.
• Podział kosztów podatkowych na związane z zasobami mieszkaniowymi i pozostałe.
• Odrębne zobowiązanie podatkowe.
• Zmiany w planach kont, znaczniki oraz sposób wykazania w JPK CIT:
- dochody wolne,
- koszty związane z dochodami wolnymi.
11. Transakcje z jst i podmiotami powiązanymi:
• Zakład budżetowy jako podmiot powiązany z jst.
• Ceny transferowe w relacji do jst oraz innych podmiotów powiązanych.
• Dokumentacja TP przy usługach między jst a zakładem - kiedy wymagana?.
• Usługi o niskiej wartości dodanej.
• Finansowanie zakładu przez jst.
• Umowy powierzenia zadań a ryzyko TP.
12. Rozliczanie darowizn:
• Odliczenie darowizny od dochodu.
• Wykazanie deklaracji w CIT-8.
• Darowizna jako NKUP.
• Darowizna jako przychód.
• Oznaczenie darowizn na kontach księgowych dla celów JPK CIT.
13. Pozostałe zagadnienia:
• Rozliczenie kosztów samochodów.
• Ulga na złe długi.
• Czy zakłady budżetowe rozliczają podatek u źródła (WHT)?
• Podatek od budynków.
• Czy zakłady budżetowe zapłacą podatek minimalny?
• Koszty sądowe i egzekucyjne.
• Odsetki.
• Reprezentacja czy reklama.
• Kary administracyjne.
• Kary porządkowe.
• Koszty odpraw pośmiertnych.
• Koszty wadium.
• Nieściągalne należności 
• Wierzytelności.
• Rozliczenie nadwyżki budżetowej – kiedy umorzenie obowiązku wpłaty do jst stanowi przychód podatkowy?
• Zaliczki uproszczone w zakładach budżetowych – wpływ na JPK CIT.
• Kto jest podatnikiem w przypadku sprzedaży majątku przez zakład budżetowy?
• Rozliczenie refundacji.
• Błędy w rozliczaniu amortyzacji ST otrzymanych od jst i wytworzonych we własnym zakresie (skutki w JPK CIT).
• Wynik finansowy a dochód – różnice i sposób prezentacji w JPK_KR_PD.
• Uzgodnienie danych księgowych z kalkulacją podatku CIT w kontekście JPK CIT.
14. Przykłady praktyczne (case study):
• Transakcje z jst.
• Dotacje vs dopłaty.
• Nieodpłatne świadczenia.
15. Najnowsze orzecznictwo i interpretacje podatkowe dotyczące zakładów budżetowych.

II. Zasady sporządzania zeznania podatkowego CIT-8 przez zakłady budżetowe – analiza na przykładzie:

1. Nota podatkowa - Trwałe i przejściowe różnice.
2. Deklaracja CIT-8.
3. Załącznik CIT-O.
4. Oznaczenie kont znacznikami podatkowymi (trwałe i przejściowe różnice).
5. Zgodność CIT-8 z JPK_KR_PD.

III. JPK CIT w zakładach budżetowych, w tym kompletny plan kont ze znacznikami rachunkowymi i podatkowymi:

1. Od kiedy zakłady budżetowe będą zobowiązane do wysyłania JPK_KR_PD oraz JPK_ST_KR – stanowisko MF?
2. Struktury logiczne JPK_KR_PD oraz JPK_ST_KR.
3. Zmiany w księgach rachunkowych:
• KSeF,
• trwałe i przejściowe różnice,
• ewidencja ST i WNiP,
• znaczniki (rachunkowe, podatkowe).
4. Funkcja i podział znaczników.
5. Znaczniki rachunkowe:
• znaczniki bilansowe,
• znaczniki RZiS,
• znaczniki pozabilansowe,
• metodologia oznaczeń,
• pola S12_1 i S12_2,
• wykorzystanie dodatkowego znacznika S12_2 – przykłady,
• plan kont dla zakładów budżetowych ze znacznikami,
• nakładka dla znaczników w programie komputerowym F/K,
• zasady przypisywania znaczników do planu kont.
6. Znaczniki podatkowe:
• Znaczniki bilansowe i pozabilansowe – różnice i zastosowanie.
• Powiązanie znaczników z:
- przychodami,
- kosztami,
- trwałymi i przejściowymi różnicami,
- korektami podatkowymi.
• Znaczniki dotyczące przychodów.
• Przychody podatkowe vs przychody bilansowe.
• Znaczniki:
- przychodów wyłączonych z opodatkowania,
- przychodów zwolnionych,
- przychodów niepodlegających CIT.
• Moment rozpoznania przychodu a oznaczenia w JPK_CIT.
• Przychody z transakcji z podmiotami powiązanymi.
• Znaczniki dotyczące kosztów.
• Koszty podatkowe vs koszty bilansowe.
• Znaczniki:
- kosztów niestanowiących KUP,
- kosztów limitowanych,
- kosztów wyłączonych czasowo,
- znaczniki amortyzacyjne,
- rezerwy i odpisy aktualizujące a oznaczenia w JPK_CIT.
• Znaczniki dotyczące trwałych i przejściowych różnic.
• Przychody niepodlegające opodatkowaniu w roku bieżącym.
• Koszty nieuznawane za koszty uzyskania w roku bieżącym.
• Koszty i przychody podatkowe nie podlegające ujęciu w księgach rachunkowych.
• Obowiązek utworzenia nowych kont pozabilansowych.
7. Przykłady oznaczeń kont znacznikami podatkowymi:
• Dotacje.
• NKUP.
• Dochody zwolnione.
• Przypisanie znaczników do przykładowego planu kont zakładu budżetowego (kompletny plan kont ze znacznikami).
8. Struktura logiczna JPK_KR_PD:
• Struktura pliku.
• Analiza poszczególnych pozycji.
9. Struktura logiczna JPK_ST_KR:
• Struktura pliku.
• Analiza poszczególnych pozycji.
• Zmiany w ewidencji ST i WNiP.
10. Specyfika TBS w JPK CIT:
• Czy TBS właściwie rozliczają podatek CIT?
• Wykazanie w JPK CIT dochodu wolnego (cele mieszkaniowe).
• Wykazanie w JPK CIT NKUP w związku z finansowaniem z dochodu wolnego (cele mieszkaniowe).
• Jak przygotować JPK CIT w przypadku zaliczek uproszczonych?

IV. Odpowiedzi na pytania.
 

Skarbnicy i pracownicy służb finansowych jst, główni księgowi, księgowi i pracownicy działów finansowo-księgowych samorządowych zakładów budżetowych, a także pracownicy odpowiedzialni za rozliczenia podatkowe i JPK CIT.

Doradca podatkowy nr wpisu 12132. Specjalizuje się w zagadnieniach związanych z podatkami dochodowymi, podatkiem VAT oraz podatkami lokalnymi tj. podatkiem od nieruchomości i podatkiem od środków transportowych. Jego bogate doświadczenie obejmuje m.in. obsługę spółek z czołowej na polskim rynku grupy telekomunikacyjnej oraz spółek z sektora paliwowego. Koordynował wiele kluczowych na polskim rynku projektów optymalizacji podatkowej, w tym największy w Polsce pod względem wartości, projekt optymalizacji podatku od nieruchomości. Posiada szeroką wiedzę oraz praktyczne umiejętności w postępowaniach przed organami podatkowymi oraz przed sądami administracyjnymi. Uczestniczył w kilkuset postępowaniach podatkowych. Od ponad 15 lat profesjonalnie zajmuje się szkoleniami za zakresu podatków, m.in. z zakresu podatku CIT i VAT, obowiązków płatnika, a także podatku od nieruchomości i podatku od środków transportowych. Jest autorem wielu publikacji związanych z zagadnieniami podatkowymi oraz redaktorem naczelnym dwumiesięcznika podatkowego „Kazus podatkowy”.